几年来，国内印刷市场保持了廷速增长，市场总量进一步做大，随之而来的是业内的竞争也越发激烈。在民营与外资的双重竞争压力下，传统的印刷加工企业承揽的业务量比例呈逐年下降趋势，尤其是商业轮转机在国内的迅速发展，印刷业进入微利时代，传统的印刷加工企业又面临着生存与发展的双重困难。除了拓展市场、保证印品的质量与周期和确保资金安全外，怎样提升企业内部管理，夯实企业基础成为了经营者亟待解决的问题。本文就印刷业在提升成本管理过程中开展。成本定单核算法”进行探讨。

　　一、国内印刷业的成本核算现状

　　与其他行业比起来，印刷行业进入市场的时间较晚，近三年才凸现出印刷行业竞争的激烈程度，印刷企业开始拼朋、拼资金、拼速度。但是，印刷企业自身的内部管理却没有表现出适应市场的调整速度，尤其是在成本核算方面，仍然沿用计划经济时期按工序核算的完全成本法，即按照印前、印刷和装订的工序进行成本归集。在财务核算上，这种方法简单，易于操作，但同时提供的报表只能反映整个企业的成本状况，不能按定单进行成本分析，满足不了内部成本控制的需要。尤其是用“本量利”方法对生产经营进行指导时，缺乏直接的数据支持，所以，需要找出一种方法来替代或弥补传统工序法核算的缺陷，经过笔者所在企业的实践，  “成本定单核算法”可以解决内部管理中的数据分析。

　　二、定单核算法概述

　　定单核算法即以定单为成本对象，进行成本归集的一种方法。在实际工作中，由于定单众多，开展按定单核算成本工作繁琐，且固定成本缺乏合理的分摊依据，按定单核算结果与完全成本法的成本大归集存在较大差距，所以定单核算在印刷行业鲜有开展。

　　2005年7月，我公司在上级单位的领导下，与首都经贸大学的成本专家组成课题组，在充分调研的基础上，对实行定单核算法进行了可行性分析，并建立了以定单为对象、结合定额成本、按照变动成本项目计算边际贡献的定单核算基本模型。即目前按照“本量利”分析思路，简化固定成本分摊程序，以计算边际贡献为目标。

　　三、定单核算法实施步骤

　　1．成立组织结构，明确工作职责开展企业内部管理是“一把手”程，必须要求企业经营者亲自动员组织，明确各环节的责任人与工作职责，保证基础数据的真实与准确。

　　2．实施工作流程

　　从总经理、科室负责人到车间具体工作人员，从开单、生产到货物移送实现销售，从采购、投料到生产出合格产品，从数据采集、加工整理到定单成本计算单，每个环节都有成本控制点，所有控制点连成控制线，即组成具体的工作流程。

　　3．确定变动成本项目

　　结合印刷行业生产耗料的特点，确定了纸张、油墨、Ps版、人工费用、热熔胶、动力、燃气为直接计算项目，其他不能按定单归类的辅料间接计算项目(按产量及综合分配率计算)。

　　根据测算，直接成本项目占定单变动成本的90％，为定单核算提供了基础。

　　4．建立定额体系

　　①纸张管理

　　纸张是印刷企业的主要成本项目，在整个成本项目中占60％-70％，其管理的精细程度影响着整个定单的盈利状况，针对纸张特殊性，我公司主要强化了如下环节：(1)加强出入库管理，从收料、发料、运输三个方面修订了纸张管理办法；(2)强化了纸张必须按定单结算；(3)调整纸张加放的内部管理办法；(4)加强合格品及纸张黑白残管理；(5)重新确定纸张定额：由于机器尺寸与印品规格存在差异，纸张盈亏直接调整加工费用。

　　通过建立纸张定额体系，我公司纸张加放率下降5％，每年可节约成本80万元。

　　②油墨管理

　　在生产耗料中，油墨在变动成本中的比重仅排在纸张之后，现在印刷机都是采用自动供墨系统，看似没有什么浪费，其实与机器状态和工人的操作水平有很大关系，但在实际工作中，油墨的计量有很大难度，我公司主要进行了如下工作：(1)聘请专家从色彩、网点、角度、设备保养等方面对公司技术人员进行了培训与辅导；(2)按照五类印刷品(彩色期刊、彩色图书、黑白期刊、黑白图书和广告)对定额进行重新测算。[next]

　　③工时管理

　　印刷业从劳动密集型产业发展到现在，机械化程度越来越高，但人工管理怎样减少无效工时的问题仍非常突出，尤其是在装订工序需要大量手工，针对这一情况，我公司专门成立了工艺组，按照IS09000体系，从生产流程上进行了规范，并根据各单业务的情况，分别安排工时定额。

　　④PS版管理

　　印刷企业在生产经营中一个突出的特点就是上工序对下工序的影响很大，虽然在质量管理体系中有3N原则，但不同的企业在处理的时候有不同的方法，比如，为了降低不合格品率，我公司加强了对PS版管理：(1)成立工艺组，加强对整个生产流程的规划设计，尤其是对客户自来片的检查力度加强；(2)调整版房与印刷车间Ps版废版率的考核指标。

　　通过完善Ps版管理，我公司的废版率2004年为7％，2005年下降为5％，2006年已接近3％，仅PS版本身就节约成本5万元。

　　⑤动力管理

　　为杜绝跑冒滴漏，在每个车间都安装了计量器具，根据机器的定额功率和开机32H寸，每月进行实际耗用与定额的核对。

　　⑥热熔胶管理

　　重新测定不同印品的消耗定额。

　　⑦其他变动成本管理

　　除上述可以直接计量到定单的变动成本项目外，其他辅料根据车间每月的实际用量，按照产量进行分配。

　　经统计，通过建立定额体系和规范公司原辅料管理办法，每年直接为公司节约成本150万元，效果十分明显。

　　5．利用ERP系统进行定单成本分析    “成本定单核算法”由于以各个定单为成本计算对象，工作量大，从生产⑥知单到成本计算单，从单个统计数据到成本数据，从事后反映到事中控制，EKP平台为我公司较好地解决了实现定单核算中存在的问题。

　　在定单模型建立初期，主要以手工计算为主，且基础数据都是从财务数据中加工出来，与实际结果的差异较大。手工计算工作量大，数据采集不及时，不够细化，订单信息不能共享，做成本分析比较难，计算过程时间较长。

　　当过渡到计算机管理阶段，利用ERP系统庞大的数据处理功能，能从车间收集的数据自动生成成本计算单，实时知道每单产品的盈亏状况并与定额成本进行对比。成本数据自动采集并自动[总，大大减轻会计人员工作量，数据采集来源于最基层，既做到及时准确，又可以更加细化。订单相关信息可从ERP系统订单管理中自动获取，物料消耗从ERP材料管理中自动获取，实现数据共享。同时利用系统强大的自动计算分析功能，使成本分析变得容易直观，计算速度更快，更准确。

　　6．“成本定单核算法’’管理中的运用

　　①销售管理

　　(1)控制环节前移在企业日常

　　根据“定单核算”模式，建立定额成本体系，对业务员进行培训直至掌握“定单核算”方法，业务员在洽谈业务时，根据各工序的定额成本测算边际收益，逐渐淘汰一些垫纸比例高，未来提供业务量的不稳定性、产品成本持续亏损的客户，从而有效地进行业务和客户筛选。

　　(2)调整品种结构，确定主营业务与主要客户群体  

　　通过业务提供的边际收益的比较，工作重点可以向边际收益高的业务倾斜，从而有利于企业调整品种结构，确定主营业务和主要客户群体。

　　(3)建立合同评审制度，明确业务审批权限

　　为保证客户安全，避免企业风险，应根据客户档案、客户类型、客户信用及边际收益进行合同评审，根据客户提供的业务量、边际收益率和回款时间。明确业务员、业务经理、销售经理和总经理对业务活动的审批权。

　　（4）有利于企业进行价格决策

　　根据“定单核算”的结果，在保证产品质量的前提下，运用“本量利”决策方式，结合价格杠杆，建立价格决策模型，以增强市场竞争能力。

　　②生产管理

　　（1）定额管理

　　通过“定单核算”，建立车间的纸张、Ps版、油墨、人工、热熔胶等主要成本项目的定额管理模型，通过各工序发生的实际成本与定额成本的比较，进行差异分析，掌握耗费成本的关键环节。

　　(2)差异分析，找出成本控制措施

　　通过实际成本和定额成本的差异分析析，对有利的差异进行经验总结，对不利的差异分析原因，找出节约成本的措施。

　　目前，定单核算法在企业生产中稳步推进，同时厂领导与供应商正在一起探讨财务软件数据接口的问题，相信ERP系统的应用能给企业带来更多剧不到的惊喜。

[时间：2008-11-03  作者：孙永来  来源：广东印刷/zi]