一、前言
　　 印刷业是一种图文信息处理、复制、传播的行业，凡从事报纸、书籍、簿本、表册等印刷、出版及装订的生产活动均属印刷业。近年来，由于高新技术在印刷业中的广泛应用和印刷业务需求的急剧增长，使得印刷业得到了迅猛地发展。据统计，我国现有的各种印刷企业151955家，从业人员达300多万。随着社会信息化的日益进展，印刷业与人们生活关系日益密切，其市场前景也显得更为广阔。但是，就目前国内印刷业而言，仍然面临着以下种种困境和压力。
　　1．印刷技术、设备更新较快，机器设备生命周期缩短，使得企业在技术设备的引进和相应人才培训的投入加大。
　　2．消费观念的变化使得消费者对品质需求增加，印刷品质误失率上升，加重了印刷企业的成本负担。
　　3.小批量、多品种、个性化的印刷趋势明显，给印刷作业提出新的要求。
　　4．印刷专业技术人才和管理人才匮乏，人才培养成本增大。
　　5．国内印刷企业大多数为中小型企业，许多缺乏企业现代化管理的完善制度、规范和经验。
　　6.行业竞争剧烈，尤其是我国加入WTO后，国内印刷业将面临更大的全球竞争压力。
　　根据印刷成本就是指“以货币来衡量印品在某—特定时期内制作及管理之过程中，已发生或将发生之各项支出”的概念①从以上列举的种种情况不难看出，这些困境和压力所牵涉的实质问题就是关于印刷成本的问题。因此，要想使印刷企业摆脱目前的这些困境和压力，使企业走上可持续发展的道路并保持长期的竞争力，除了引起和掌握高新技术以提高生产力外，更重要的是加强印刷企业的管理和成本控制，通过科学有效的管理和成本控制而降低成本、提高印品的质量和利润。因为，现代企业参与市场竞争的根本基础就是成本领先或产品差异。印刷成本，在很大程度上决定了一个印刷企业的竞争力和发展潜力。尤其是随着服务理念顾客化、信息系统网络化和市场视野全球化，成本控制及其信息系统在成本战略决策中的支持作用日益明显。印刷企业只有加强印刷成本控制，才能更好地进行战略决策和经营决策，才能提高企业的经济效益和市场竞争力。
　　然而，怎样才能进行科学有效的成本控制并实现降低印刷成本的目的？根本途径就在于找出影响印刷成本的关键环节，发现问题并剔除不必要的成本浪费。但是，由于印刷企业内部组织和营运环环相扣、复杂多变，往往有许多有形、无形的营运和生产成本在无意中浪费而难以察觉。因此，完善的成本制度便成了印刷企业落实成本控制、长现问题的必备工具。但实际上，现在拥有完整成本制度的印刷企业并不多，尽管它们都有自己的会计和基本财务制度，但那大多是计算年度盈余。而难以详细明确每批印件损益或部门责任与问题归属。目前，成本制度在印刷成本控制中的应用已引起诸多企业和学者的重视，鉴此，本文尝试从多种成本制度在印刷成本控制中同时应用的角度，旨在对印刷成本控制这—课题进行有益的探索。
　　二、成本控制的基本原则
　　要运用成本制度进行有效的成本控制，则有必要了解一下成本控制的基本原则。它包括下述五个方面②：
　　1?全面性的原则；
　　2?开源与节流相结合的原则；
　　3?责、权、利相结合的原则；
　　4?按目标管理的原则；
　　5?按例外管理的原则。
　　三、不同成本制度及其在成本控制中的意义
　　一般成本制度可分为③：
　　1?分批成本制度(The Job Order System)；2?分步成本制度(The Process Cost System)；3?标准成本制度(The Standard Cost System)。
　　此外，本文亦将“时间成本制度”作为成本制度的一种新概念在此提出。
　　1?分批成本制度
　　分批成本制度是一种归集成本并将其分配到特定产品批次上去的成本核算系统④。 它以 每一批订单为一个独立单位，将关于该订单的直接人工、直接材料及直接分摊，间接人工、 物料和管销费用依比例分摊而得到该批订单的成本。由于分批成本制度适合于批次生产特性 突出的产业，故目前绝大多数印刷企业都采用分批成本制度作为基本成本缺席，其进行的成 本控制也主要以分批成本核算结果作为参考依据。通过分批成本制度获取的分批成本信息对 印刷企业经营战略决策具有重要意义，特别是对于那些通过采用产品差异战略来参与市场竞 争的印刷企业，分批成本信息可以帮助他们寻找出产生差异的关键成功因素。
　　按照现代成本控制的原则，成本控制的重点已从单纯采用精打细算〓节约开支〓杜 绝浪费等“节流”的方法转变到“开源”与“节流”双管齐下的方法，产前成本控制越来越受到人们的重视。在“成本效益分析”(CBA)原理的指导下，通过成本和业务量和利润之间的关系找出利润最大的最佳业务量正是属于产前成本控制的范畴。分批成本制度在印刷成本控制中的应用，就是通过提供分批成本信息并对不同批次产品的成本与数量进行深入的比较分析，探求出“成本一数量一利润”的关系，从此明确自身所能承印的最佳业务量，从而帮助企业扭转“承印业务量越大越赚钱” 的错误经营观念。
　　2．分步成本制度
　　分步成本制度指按步骤或部门来归集产品或服务的成本，并把它们分配到大量的、近于同质的产品上⑤。由于分步成本制度主要适用于生产连续、大量类似产品的企业或具有同质服务和重复操作步骤的服务组织，放长期以来较少应用于以产品多样化、生产批量化为特点的印刷企业，因而其在印刷企业中的作用和应用一直为人们所忽视。
　　事实上，分步成本制度在成本控制中有着非常重要的意义。因为由分步成本制度提供的分步成本信息可以让企业对生产流程中的每一个步骤或部门的单位成本进行监测和考察，明确成本的责任归属和发现成本问题，从而对生产流程中的不良环节进行改善、调整。因此，从印刷成本控制的角度，印刷企业可以尝试在每一批量生产期间运用分步成本制度，以解决单纯依靠分批成本制度不能解决的成本问题，如探究不合理成本的产生环节，明确责任归属和较为复杂的间接费用的分担方式。
　　现代成本控制的观念要求企业在成本控制中实行全面性的原则，这个原则包括了全过程的成本控制、全方位的成本控制以及全员的成本控制。分步成本制度在印刷成本控制中的应用正符合现代成本控制的全面性原则。
　　3.标准成本制度
　　标准成本制度是指于生产前由以往经验算出单位成本和总成本，再与实际成本进行比较以供决策参考，其实质就是实行目标管理(Management By Objective，简称MBO）。MBO是近代企业最有效的管理方法，它是一种把既定的目标和任务具体化，并据以对企业的人力、物力、财力，以及生产经营管理工作的各个方面所进行的一种民主的、科学的管理方法，而成本控制则是目标管理的一项重要内容②。据王承禹报道⑥，标准成本制度不仅能作为营业规划、激励员工、评估绩效等，更重要的是具备成本抑减（Cost Reduction）与效率增强的功能。
　　4．时间成本制度（The Time Cost System）
　　时间成本制度主要是指依据印刷制程中每一工作环节的工作人员薪资、机器成本及各项间接成本制定出该环节的单位时间生产成本，并将印刷材料加以详细分类，制定物料单价。
　　众所周知，生产效率的高低与成本息息相关。要对印刷成本进行有效的成本控制，降低成本，那么提高企业、部门生产效率和降低单位时间生产成本则是至关重要的一个方面。但企业怎样才能了解和评估各个部门的生产效率和单位时间成本呢？尽管前述的分步成本制度可以提供每个具体部门或工作环节的成本信息，但这并不足以全面衡量和考察该部门或工作环节的绩效。时间成本制度的应用正好弥补上述的不足，它可以为企业管理者提供各个环节更为详细的生产效率信息，从而为企业是否要对该环节采取改善措施提供决策依据。
　　四、实施步骤
　　多种成本制度并行的实施步骤如
　　在实施的过程中，标准的建立较为困难。且由于印刷业内尚无统一的标准可参考，故不同的印刷企业在建立标准时应依据切实可行的原则，并对市场供需状况、厂内设备与最高产能以及管理人员和技术员工的行为做充分的考虑。

　　五、总结与建议
　　成本是一项综合性很强的经济指标，有效的成本控制涉及到人人、事事、时时。因此，全面的成本信息对企业的成本控制具有战略重要性。
　　综上所述，多种成本制度的同时运用在印刷企业成本控制中具有重要价值。它不仅符合现代成本控制的基本原则要求，更重要的是为印刷企业提供了一种新的成本控制思路。在印刷成本控制中实行多种成本制度并奉行能够让企业全面、及时把握成本信息和发现问题，从而指导企业对营运和决策适时进行战略调整，赢得市场先机和竞争主动权。此外，本文主要是从理论角度去探索，尚缺乏实践经验论证。
　　最后，本文在此提出几点建议：
　　1．正视完善的成本制度与有效的成本控制对印刷企业的重要战略意义。充分利用多种成本制度运行所得的成本信息，发现和解决企业存在的成本问题。
　　2．多种成本制度并行仅适用于成本控制工作。
　　3．印刷企业应结合自身行业和产品的性质特点以及不断变化的制造环境，考虑取得、设计、修改和运行一个特定系统的费用／收益去选择一个合适的产品核算系统作为企业的主要成本制度。
　　4．建立成本控制中心，由成本控制中心直接实施多种成本制度。
　　5．成本控制要形成长期化、制度化、系统化。

[时间：2002-10-08  作者：钟炳进  来源：广东印刷]