编者按：作为核算印刷工价的传统工具，包含所有固定花费和间接花费的每小时预估成本（budgeted hourly rates，简称BHR）能测算出生产中各个部分的各种花费。BHR在静态价格体系中基本没什么问题，但在动态经济模式下，特别是数字印刷中，确实存在很大的问题。这些问题将对印刷企业的生存和发展产生不良的影响。我们应该去了解这些问题，并努力去找到解决的方法。

　　印刷业常用BHR来评估生产花费。印刷供应商用BHR对工作流程中所需的每一步所需的时间设定价格，然后把这些花费累加起来，再乘以一个百分比，来得到最终的结果。

　　随着过去十年中数字彩色印刷的应用，数字印刷机销售商渴望为充满挑战的陌生市场建立规范。在获得传统印刷商的接受后，一些数字印刷机制造商迅速把BHR当作了工作分析的标准，并把BHR用到工价计算以及其它多种市场资源预算中，以帮助他们的客户开展数字印刷业务。今天，一些数字印刷机供应商不仅将BHR用于他们的初始目的——价格预算上，而且还把它用于数字印刷机和胶印机的选择以及生产费用的估算上，甚至是用于规划资金的流通方向上。

　　不幸的是，许多采用BHR的数字印刷机供应商都忽视了这个方法在成本花费上的一些严重缺陷。BHR对于生产实际花费的评估并不是非常的准确，特别对于短版印刷务更是如此。这篇文章中我们将重述采用BHR是如何构建以及用在成本定价中的，最终我们将证明该方法的局限性。同时，我们还将建议人们使用一种新的成本分析方法，它比采用BHR更加具有优势。
 
　　计算基础知识

　　理解采用BHR是如何构建的有助于分析印刷商真正的收入和花费。这些项目涵盖了各个具体时段的收入状态，可以是一个月、一个季度或者一年。

　　印刷行业中，吸收式成本核算（Absorption Costing）是一种最常用的用于描述收入状态的方法。在这种方法中，间接生产花费——就是那些不能直接计算的花费——被列出了详细清单。

　　把一个时期最高的毛销售量扣除工资和津贴，就可以得到净销售量。这些销售花费包括材料、外部服务以及生产花费。主要的生产花费包括劳动力、后勤、租赁、损耗、维修、生产力、税费和保险等。在这些花费从净销售量中减去后，剩余部分就是营业毛收入。

　　销售和行政花费从毛收入中扣除后就得到营业收入。从这点看，加入营业外收入（如经济投资）和扣除贷款花费后得到的就是税前收入。上缴收入税后，剩下的部分就是众所周知的底线：净收入。

　　BHR是一种吸收式成本核算（Absorption Costing）为基础的价格预算方法，因此人们应该考虑到从净销售量中分离出来的生产收入中的最大成本。纸张、预付材料和外部服务都要独立核算。在经营外收入中，利息花费和收入税与独立的价格规范无关，无需考虑。不管怎样，BHR包含所有生产花费，也包括了销售和行政花费。这些花费中的一部分是可变的，这就意味着在一个既定核算期中相对于产品数量来说花费是变化的。而另一部分即使在那个时期数量变化了花费也维持不变。
 
　　生产中心在用BHR计算生产花费时有一个常用公式：

　　BHRmanuf =[（与具体工作无关的生产中心的花费）+（分配到生产中心的企业经营的共同花费）]/[（生产中心直接劳动者的数量）（生产中心生产效率）]

　　BHR的挑战

　　BHR能够反映出实际的收入状况。不管怎样，真实世界的管理计划总是与理想状态出入很大，特别是在印刷行业，印刷行业的管理信息系统还不能适应具体工作的变化和花费。

　　设想和概算。在独立的生产中心，如卷筒纸印刷部或装订部，诸如直接生产工资、材料和后勤花费都要计算到工作中。各种维修及直接生产效率也要与具体工作联系起来。不管怎样，在计算其它的生产花费（普通工人工资、管理人员工资以及相关的工资税和效益、租赁费用、贬值损失、固定维护和维修费用、普通工人生产效率、税费和保险等等）时，除了销售和行政花费以外，其它的也是要用BHR对这部分花费进行估算的。

　　在许多情况下，这种分配是比较随意的。例如，NAPL公布的BHR中，一个间接劳动力的成本只有直接劳动力的10%-15%，这还取决于生产操作的水平，并且一个普通工厂的日常性花费仅占各种花费资金的10%-15%，其它一些花费也是估算的。相似的，销售和行政花费也只大概地计算为生产花费的32%-42%。

　　总的来说，BHR通过两步将直接及固定花费加入到具体工作中。第一步，将这些花费分成几个部分，并通过各种估算分配到生产中心。第二步，把这些花费按一定比例的加入到总的生产工作时间中。

　　缺陷。由于BHR包含所有直接和间接的花费，因此它在实时预算方面产生了错误。具有讽刺意味的是，因为BHR包括所有的花费，因此它与其它计算方法相比，缺少了实时性，又有更多的错误，特别是在工作对象要选择不同生产工艺或数量不同时显得尤其突出。

　　BHR有三个缺陷。

　　第一是它把所有花费都当作可变花费，实际上，有一些花费是不变的。这种简化的统计很容易误导管理层做出错误的决定。例如，一台印刷设备有两班生产的能力，BHR将得出以下的结论：不需轮班的增加的生产工作的平衡价格等于可变花费加上一部分固定花费。实际上，这个案例的平衡价格应该等于可变花费，因为不管管理层是否决定做附加工作，固定花费都是相同的。如果管理层设定的附加工作量的价格仅是为了维持可变花费的话，那么对设备的操作收入是没有影响的。

　　第二个缺陷来源于BHR将企业的花费分配到各个生产中心时进行的随意性估算。尽管对固有分配的估算以及假设并没有对个体工作的成本价格产生影响，但是在面对不同的生产工艺时就它就会引起错误。例如数字印刷和胶印。要保证间接花费在不同生产工艺中的一致性是很困难的。当BHR用于计算花费与印量的关系或用于事业扩展和资金流通计划时，BHR中的固定分配公式和假设也就失去了作用。
 
　　BHR的第三个缺陷来源它对以时间为基础的成本吸收的依赖。当一个具体工作要求在具体的生产中心完成时，BHR会根据生产时间来决定成本。不管怎样，不同的工作会引起的不同的成本。当时效预算法用于分析印量与花费的关系时，完全基于时间的花费预算就会引起严重的错误。
 

[时间：2006-02-08  作者：龙俊  来源：本站原创]